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安永发布《2019年全球税收政策和实务展望》报告www888569.com

来源:本站原创 发布时间:2019-10-05 点击数:

  全球48个国家和地区2018年税收政策回顾以及2019年税收政策趋势展望和实务风险预览

  后BEPS[1]时代许多国家(地区)正在进行大量深入的税收立法变革,同时,新的关于关联度(nexus)的定义、修正利润分配规则(revised profit allocation rules)以及全球最低税(global minimum tax)等热点话题正在业界广泛热议,而众多企业也已感受到美国税改以及全球关税和贸易争端所带来的影响。

  展望2019年,我们预计各国(地区)税务政策制定部门将继续深入推进税制变革,包括加强各方合作以推进落实更为多边的税务工具、重新启动联合税务审计项目、扩大“国际税收遵从保障计划”试点范围等等,企业在税收透明度和信息强制披露等方面将迎来新要求;同时,税务主管当局也将持续快速推进税务合规流程的数字化;当然,不可遗漏的是英国脱欧这一议题也无疑将给企业的税务管理带来新的影响。

  为此,安永对全球48个主要经济国家和地区2019年的税收政策和税收争议的发展趋势从前瞻性的角度予以分析和解读,并对有关税收执法趋势和税务审计重点的相关情况进行探索,形成了《2019年全球税收政策和实务展望》报告(以下或简称“《报告》”),帮助企业及时掌握未来一年最新的税收政策发展趋势和实务风险预览。

  除逐一针对48个国家(地区)分国(地区)回顾了2018年的税收政策并展望2019年的税制变化趋势之外,本期《报告》内容还从总体宏观层面涵盖了以下内容:

  无论是回顾过去十年又或是展望未来十年,全球税制的变革犹如大海的浪潮一般,此起彼伏。十年前,税制变革始于税收和支出的刺激,关注的焦点在于高净值人士和跨国公司的税收事项。现如今,高净值人士的税收情况再次引起了世界各国(地区)的关注,各方对开征财富税的呼声日渐高涨。五年前,G20领导人要求OECD就BEPS发布影响深远的成果报告,据安永调查,其中大部分建议措施将在2019年继续实施。2019年,世界将迎来新一轮的税制改革波浪,数字经济征税问题和新一轮的BEPS工作将逐渐成为各界的关注焦点。

  对于诸如数字经济税收等在内的众多税收问题而言,要达成共识并非易事,很有可能最终由BEPS包容性框架129个成员[2]协商讨论得出的税收结论与现行观点大相径庭。达成共识非常艰难,安永在2019年2月的直播活动中[2],1200名在线受访者中仅有六分之一的受访者认为“OECD层面很有可能就税收问题全面解决方案达成共识”。

  新一波巨浪已逐渐形成,推动未来五年甚至十年税制改革走向的动力已然形成。本《报告》调查的48个国家(地区)中,有5个国家(地区)拟提高个人所得税的边际税率;包括荷兰在内的一些国家已经开征能源税;在美国,“绿色新政”(Green New Deal)话题正成为头版头条。除税收问题之外,有关“平等”(equality)的话题也占据了热点排行,各国(地区)民众对平等的呼声越来越高。

  纵观全球,日渐提升的税收执法推动形成了完整的波浪生命周期,并为下一波浪潮提供能量。

  税改并非一项“未来事项”,2019年伊始,许多国家(地区)已经开始了声势浩大的税制改革。此次接受调查的48个国家(地区)中有16个(占比33%)正在进行着“重大”、“全面”的税制改革。其中,有11个国家(地区)声称该国(地区)正在进行重大税制改革,预计到2020年该数字还将上升。届时,将有更多的时间来衡量税改对外国直接投资和税收收入的影响。与此同时,奥地利、比利时、巴西、哥斯达黎加和新西兰等国家正进行着全面的税制改革。

  对于上述16个辖区中的许多欧洲国家(地区)而言,其大部分税制改革主要是受欧盟反避税指令的影响。根据该指令,欧盟成员必须在2018年12月31日之前将一系列相关的指令措施引入国内法。然而,须注意的是,欧盟反避税指令并非欧盟成员进行税改的唯一驱动因素。以上述16个国家(地区)中的6个南美洲国家为例,驱动其进行税改的因素主要还包括民粹主义和政治因素。

  2019年,BEPS行动计划和欧盟反避税指令(ATAD)将相互作用,带来意想不到的结果。此外,还有其他一些更加微妙的新的驱动因素,如: 流向税务管理部门的信息开始对税收政策的制定产生更广泛的影响;随着对资产所在地信息的准确掌握,现如今,对于各国税务管理部门而言,通过制定新的税收制度来征税或促使纳税人自愿披露税收信息恰逢最佳时机。

  此外,美国税改已经对其他国家(地区)造成一定的影响,部分国家已做出回应,另一些国家则仍在耐心等待更为充分的经济数据以制定相应的税收政策。

  对于OECD税务领导人在2018年12月提及的国际税制改革“新时代”,其形成将需要更加长期、深远的驱动因素,仅仅靠上述因素尚不足够。

  正如我们在往期《报告》中所提及的,“低税率、宽税基”的长期趋势在2019年仍将延续。

  下图四中,我们将相关国家的企业所得税实际税率与OECD成员2018年的平均税率23.7%进行了对比,由此推测哪些国家可能会采取进一步的行动。事实也确实如此:法国和希腊已经开始多阶段降税;巴西近期宣布计划降低其34%的企业所得税税率,具体降幅尚不明确;印度政府也表示“认识到有必要降低税负以应对国际趋势”,并且预计将采取分阶段降税措施。 在此基础上,我们建议读者留意2019年各国(地区)可能出台的其他降税措施,特别是下图中所示的税率远高于经合组织成员国平均税率的国家。

  然而,税率只是税制竞争诸多因素之一,其下降往往伴随着税基的扩大。 2019年也是如此,被调查的48个国家(地区)中有12个(占比25%)预计未来一年中将扩大企业所得税的税基;9个国家(占比19%,包括奥地利、巴西、比利时、哥伦比亚、法国、印度、卢森堡、荷兰和挪威)预计2019年,国内企业所得税税负将降低;5个国家(占比10%,包括澳大利亚、哥斯达黎加、意大利、西班牙和越南)则预计2019年企业所得税税负将上升;其余国家预计2019年企业所得税税负水平将与去年持平。

  根据OECD发布的《税收收入统计2018》报告,一般消费税收入占全部税收收入的20.8%,企业所得税收入则占比13.3%。

  45个征收中央政府层面增值税/货物劳务税的国家(地区)中的6个在2019年提高了增值税/货物劳务税的法定税率/标准税率。相较于2018年而言,这是个显著的变化,2018年报告显示,没有一个国家提出将提高增值税/货物劳务税税率。

  此外,45个国家(地区)中有8个预计在2019年扩大增值税/货物劳务税的税基;10个国家(地区)预计2019年该国(地区)的增值税/货物劳务税整体税负将增加,6个预测整体税负将降低。间接税在经历了相对平静的几年之后,似乎将面临新的变化,并可能再次成为业界关注的焦点。

  相较于近几年而言,我们预测2019年个人所得税制方面将会迎来较大的变化。我们认为,营造平等的个人所得税税收环境将成为未来几年中各界关注的重点,尤其在提高最高边际税率并提高免税门槛方面。对此,我们预测各界将就财富税、资本利得税和遗产税等相关税制进行广泛讨论。就目前而言,48个国家(地区)中有5个已经提出或预计在2019年提高个人所得税的最高边际税率,然而也有另外5个国家预计将会降低最高边际税率。与此同时,有8个国家(地区)预计将在2019年缩减总体个人所得税税基,而有11个国家(地区)预测将在2019年降低个人所得税的总体税负。

  调查数据显示,2019年,BEPS成果与ATAD将实施并相互作用。与此同时,其实施将推动各国(地区)税制的变革。各国(地区)的具体落实将很有可能遵循ATAD的核心规则,包括反混合错配规则、一般反避税规则、利息扣除限制规则、受控外国企业规则以及“退出税”规则等。值得注意的是,由ATAD驱动的税改,并不局限于欧盟成员内部,许多其他地区的国家(地区)也正根据ATAD的核心规则推行实施新的税收法律法规。

  对于BEPS行动计划中的转让定价领域,目前已有较多国家(地区)逐步采取相应的措施,但总体而言仍待进一步的实施。 虽然48个国家(地区)中只有12个(占比25%)预计2019年的转让定价方面的税负将会增加(2018年为45%,2017年为32%),但调查数据显示,整体而言,转让定价风险正在增加。目前而言,某些国家(地区)在转让定价领域采取单边税收行动的态势仍在持续,此外,各国(地区)对转让定价标准的解释和适用仍存在不一致性,这些都是业界关注的转让定价方面的问题。

  总体而言,48个国家(地区)中有21个(占比44%)预计2019年将加强税收执法,预计企业税负将增加,这一调查结果与2018年相近。48个国家(地区)中有7个(占比15%)表示,该国(地区)税务主管部门“对纳税人普遍采取较为激进的税收执法,适用高度主观和(或)追溯性的税法解释,并有可能实施刑事制裁”。

  在后BEPS时代,无论是从税务机关角度而言,还是从公众角度而言,税收透明度已经对业界产生了巨大的影响。

  2019年,最令人期待的是能在税收透明度领域有所建树。2019年将是欧盟新的强制性披露规则开始实施的第一年,不久之后OECD有关国别报告扩大实施范围和进行相应修订的磋商也将提速,旨在于2020年的最后期限之前达成共识。

  统计数据显示,48个国家(地区)中的22个(占比46%,2018年为37%)预计将实施数字经济相关的税法,预期企业税负将增加。

  对于研发相关的激励措施,2018年,我们曾建议将重点“转向完善或增加‘可接受的’激励措施”,这一趋势在2019年将会显著放缓。尽管48个国家(地区)中有9个(占比19%)正着手进一步加大其研发相关激励措施,但这一比例较2018年而言几乎减半(2018年为35%)。相较而言,该比例更接近2017年的22%。目前,各国(地区)的研发激励措施遭遇瓶颈。部分被调查国家表示,研发激励措施相关合规问题较易触发税务审计,这也是以前年度中从未遭遇的问题。

  在此前位列前十的两类税收问题—— 亏损的税务处理和资本利得税问题,在本次《报告》中并未出现在前十项关注的税收事项之中。资本利得税是否会作为某些国家“可持续发展的社会”之要素,在未来几年内强势回归,值得关注。

  综合各项因素全面考虑,企业税制将迎来重要的改革新阶段。多边层面关于企业税制的变革其焦点主要集中于数字化方面。

  总体而言,在企业税制方面,可能采取的新措施包括对征税权的分配、关联度及全球最低税方面制度的改变。更为重要的是,国际公认的转让定价框架可能迎来变革。这些变化错综复杂且相互关联,在许多情况下可能需要对税收协定以及转让定价规则进行修改。反而言之,这似乎也预示了未来几年中全世界各地区进行税法的重大变革的时间表。

  基于所有掌握的数据,预计2019年将是税制不断变化的一年;尽管海滩仍然开放,但是预示风险的红旗正在风中飘荡,以提示无处不在、无时不有的危险。各国(地区)以及多边的沉重税收压力无疑将对纳税人造成影响,有关“超BEPS效应”的辩论将愈演愈烈,并对欧盟税收政策产生外部效应。前述税制的变更不仅将对数字化企业造成影响,同时也将影响任何利用无形资产创造价值的公司。

  税务专业人员需要留意即将到来的全球税改浪潮并积极采取行动加以应对,这就意味着需要:加强对主要市场的监测;积极参与国家及多边层面的税收事件;纵观全局以及时发现潜在的高风险;采取一切预防措施防范风险;在税收争议出现后,以全球化战略方式处理争议——谨慎应对。

  2019年,OECD各项税收工作中,亟待解决的是经济数字化带来的税收挑战问题。OECD将致力于协助各国(地区)就有关税收事项于2020年前达成共识。

  继2019年1月的会议之后、OECD数字经济工作组召开3月会议之前,BEPS包容性框架发布了有关数字经济的两大核心支柱税收提案的征求意见稿,向公众征求意见。其中,第一项支柱旨在应对数字化经济带来的更为广泛的税收挑战,并侧重于解决征税权的分配以及关联度等问题;第二支柱则侧重于其他的BEPS相关问题,包括有关不征税或低税负地区的司法救济等问题。

  预计2019年,各界将对数字税收以及其他更为广泛的领域相关的税收问题展开激烈讨论。值得关注的是,美国正积极参与前述税收事项的讨论,这将加大取得实质性结果的可能性。究竟结果如何,仍然有待进一步观察。

  然而,无论结果如何,欧盟的回应将非常值得关注。此外,欧盟对最低税的观点,以及最低税将如何对全球税制产生影响值得关注和讨论。欧盟对最低税的立场可能引发众人对一系列事项背后概念的质疑,包括税收协定、欧盟内部市场、进出口中立、全球及地区税收制度等。同时,业界可能因此而对全球税制是否朝着更加协调的方向发展产生疑虑。

  另外,欧盟委员会是否会继续尝试在欧盟范围内推进数字服务税指令提案(EU-wide Digital Services Tax)和第二项关于“显著数字化存在(Significant Digital Presence)”指令提案,仍然有待观察。目前,已知的是,数字服务税指令提案在最近一次欧盟经济和财政事务委员会正式会议上并未取得任何进展。

  上述税收问题仍然有待进一步的讨论,因此,最终OECD的建议究竟以何种形式提出,目前仍是未知之数。

  OECD关于有害税收实践的工作正逐步取得进展。近期,OECD发布报告,报告重点关注了不征税或几乎不征税的管辖区,而前述管辖区的税收问题也已经引起了欧盟委员会的关注。与OECD开展的正式审查不同,此次工作的重点似乎是在于推动实施优惠税制的国家废除相关优惠税制,改为实施一般税制。

  除了不征税或几乎不征税管辖区,愈演愈烈的区域化激进税制也受到OECD的关注。任何全球最低税收提案都将对被认为存在“有害税收实践”的国家(地区)其新税制产生巨大影响。这些国家(地区)是否能够履行其义务,着实令人好奇。

  截至目前,OECD已就其第八批相互协商程序(MAP)同行审议公开征求意见。4649今期开奖结果3D打印颠覆传统行业模式随着较早审议的国家从第一阶段(审议)进入到第二阶段(补救和改进),关于公开的相互协商程序案例数量是否下降,以及完结的案例数量是否持续增加令人期待。全球的税收环境需要全新的方式来提高税收的确定性,这无疑将是二十国集团(G20)和OECD在未来几年内都将关注的问题。

  除此之外,OECD在“2018/19 国际税收遵从保障计划”试点工作上是否有所进展,也值得期待。另外,关于联合同步税务审计的相关报告预计将于2019年内出台,在某种程度上,联合审计可以为达成预约定价安排奠定一定基础。另外,我们非常期待OECD于2019年发布关于税收透明度相关的成果,并就国别报告相关税收措施取得新的进展。

  在OECD发布万众瞩目的BEPS项目2015年最终报告之后,当前其工作的重心将围绕数字税收以及其他影响更为广泛的税收工作。如前所述,这将会在全球引发更多的税制改革,过程势必漫长且艰难。

  随着本届欧盟委员会和欧洲议会任期将于2019年到期,预期2019年欧盟税收工作将重点围绕推进“特定多数表决制”以及“数字服务税”和“显著数字化存在”两项税收提案而开展,而非制定新的税收提案。

  欧盟委员会此届任期将于2019年结束,因此预计在未来12个月内不太可能出现重大的新税收提案,但这并不意味着今年将是欧盟内部的税收问题上平静的一年。事实上,恰恰相反,2019年,欧盟内部税收讨论或将比以往任何年度都更为复杂和政治化。欧洲理事会正在就欧盟委员会的两项数字税收提案进行讨论,这些提案的结果既与欧洲自身的政治兴衰密切相关,也与世界其它国家(地区)的政治息息相关。

  新税制的出台无疑将是欧盟税收工作在2019年能取得的最重要的成果之一。2019-10-05493333管家婆图重庆高中数学哪家好同时,欧盟委员会拟实施的“特定多数表决制(Qualified Majority Voting, QMV)”(即对于重要问题或特定事项的表决经规定的特定数量同意方可通过),是否能正式通过,也是重点讨论话题之一。欧盟委员会对于欧盟税收协定修正事宜,一直以来致力于说服欧盟理事会采纳QMV方式,但该制度从未被欧盟成员接受。

  对于实施QMV,欧盟委员会提议采用分阶段实施办法。具体而言,可分四个阶段逐步推行:

  针对打击骗税逃税等方面的措施实施QMV:具体而言,包含旨在加强欧盟成员之间在打击骗税和逃税方面合作与互助的措施,www888569.com,以及有利于欧盟企业的行政举措(如规定统一报告义务的举措)等

  针对支持其他政策目标的税收措施实施QMV:如旨在应对气候变化、保护环境或改善公共健康的税收措施等

  针对主要的新税收项目实施QMV:如“统一企业所得税税基(Common Corporate Tax Base)”项目和数字经济新税制等

  由于欧盟尚未计划在2019年提出新的税收立法提案,今年欧盟税收工作关注的焦点将会落在欧盟经济财政理事会对已审议提案的进一步讨论或通过的进展上。具体而言,包括2018年三月发布的两项税收提案,即“显著数字化存在”提案和“数字服务税”提案。

  有关数字化商业模式下利润的征税问题可能是2019年全球税收问题中最具政治敏感性的问题。目前而言,问题的关键主要集中于政治层面,而非技术层面。预期欧盟理事会将在2019年上半年取得一定进展。

  有关金融交易税的提案在2018年几乎没有取得任何进展,鉴于政治层面的驱动力似乎已经消退,预计该提案在2019年也将鲜有进展。尽管目前已有10个欧盟成员就金融交易税加入了欧盟理事会设立的强化合作小组,但达成协议似乎仍然遥遥无期。

  该理事会小组设立了论坛,以讨论欧盟成员所制定实施的税收措施是否与其此前所作出的政治承诺相符。该小组在2018年表现十分活跃,预计2019年也将继续保持活跃度。目前,该小组的工作重心在于监控列入欧盟发布的“不合作税收管辖区名单”(以下简称“欧盟名单”)中的国家(地区),考察相关国家(地区)是否履行其承诺。最近,名单中新增了10个未按时兑现承诺的国家(地区),至此,名单所列国家(地区)总数达到了15个。此外,理事会修改了2017年12月5日理事会决议附录二所列国家(地区)名单(待履行承诺管辖区),将10个管辖区移至欧盟名单,删除21个并增加2个新管辖区。附录二所列管辖区从63个减少至34个[4]。

  除此之外,理事会小组还针对有害税收优惠制度以坚定的立场开展工作。小组有关避税天堂“黑名单”和“灰名单”的工作正在进行中,预期在2019年小组将重点关注目前列入“灰名单”中的国家(地区)作出的政治承诺。

  鉴于2019年将产生新的欧盟委员会以及欧洲议会,可以预期现任委员会2019年税务工作的重点将从起草新税法转移至实施现行税收提案之上,主要包含“显著数字化存在”税收提案和“数字服务税”提案。与此同时,也将支持新强制披露规则的实施。

  《报告》同时针对澳大利亚、智利、中国、中国香港特别行政区、日本、英国和美国等48个国家(地区)逐一回顾了其2018年的税收政策并展望2019年的税收变化趋势。

  您可以长按并识别以下二维码阅读英文版《2019年全球税收政策和实务展望》及48个国家(地区)报告全文。

  2.OECD/G20 BEPS包容性框架成员超125个,成员们为了实施BEPS成果而共同合作